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央視重點(diǎn)批評(píng)開(kāi)發(fā)商不厚道、不守規(guī)，其實(shí)沒(méi)抓住問(wèn)題的關(guān)鍵。關(guān)鍵在于稅種設(shè)計(jì)天生不足、地方稅務(wù)局征管不力。至于開(kāi)發(fā)商，不能以道德標(biāo)準(zhǔn)去指責(zé)。央視報(bào)道，雖然有失偏頗，但揭示了土地增值稅領(lǐng)域存在已久的諸多亂象。同時(shí)，可能也預(yù)示著未來(lái)一段時(shí)間，中央雖然不會(huì)在市場(chǎng)調(diào)控方面明顯加碼，但卻會(huì)著力治理房地產(chǎn)亂象、規(guī)范市場(chǎng)秩序。
央視一石激起千層浪。其《每周質(zhì)量報(bào)告》報(bào)道稱：2005年至2012年八年間，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)交而未交的土地增值稅總額超過(guò)3.8萬(wàn)億元，而且列出了主要地產(chǎn)上市房企的拖欠額。惹得諸多專家與房企出來(lái)反對(duì)與質(zhì)疑。
央視將矛頭指向了房企，其實(shí)這事非常復(fù)雜。至少涉及到三個(gè)方面：
其一，稅種設(shè)計(jì)比較復(fù)雜。1994年施行的《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，土地增值稅實(shí)行四級(jí)累進(jìn)稅率：增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%的部分，稅率為30%；增值額為扣除項(xiàng)目金額50%至100%的部分，稅率為40%；增值額為扣除項(xiàng)目金額100%至200%的部分，稅率為50%；增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200%的部分，稅率為60%。
土地增值稅的清算條件。2006年出臺(tái)的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知》明確：符合下列情形之一的，納稅人應(yīng)進(jìn)行土地增值稅的清算：1、已竣工驗(yàn)收的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個(gè)項(xiàng)目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過(guò)85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的；2、取得銷(xiāo)售(預(yù)售)許可證滿三年仍未銷(xiāo)售完畢的；3、納稅人申請(qǐng)注銷(xiāo)稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的。
其二，征稅麻煩，成本較高。由于稅種設(shè)計(jì)比較復(fù)雜，在實(shí)際征收中，地方稅務(wù)局和稅務(wù)人員，遇到了較大的問(wèn)題阻力。依我國(guó)國(guó)情，按以總額為基數(shù)的單一固定稅率，比較容易征稅。而累進(jìn)稅，則是以差額為基數(shù)，其中涉及到“扣除項(xiàng)目”，比如土地增值稅先要扣除地價(jià)款、建安成本、財(cái)務(wù)管理銷(xiāo)售三費(fèi)等。為了合理避稅，或者違規(guī)逃稅，部分開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)虛增“扣除項(xiàng)目”的金額，從而使核稅難度增加。
再舉個(gè)更簡(jiǎn)單的例子，二手房交易環(huán)節(jié)的個(gè)人所得稅，并不是累進(jìn)稅率，只是交易差額扣除相關(guān)費(fèi)用后的20%，但即使比四級(jí)累進(jìn)稅率土地增值稅簡(jiǎn)單，但絕大部分地區(qū)，至今仍按賣(mài)房總金額的1-2%征收。
熱鬧而滑稽的是，今年3月國(guó)五條細(xì)則要求按差額的20%征求，嚇得買(mǎi)賣(mài)雙方把各地的交易中心都擠爆了，結(jié)果后來(lái)依然照舊征收。
與之相似，過(guò)去20年，土地增值稅總體上以“預(yù)征+核征”為主，實(shí)行四級(jí)累計(jì)清算的樓盤(pán)很少。2010年出臺(tái)的《關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問(wèn)題的通知》要求：除保障性住房外，東部地區(qū)省份預(yù)征率不得低于2%，中部和東北地區(qū)省份不得低于1.5%，西部地區(qū)省份不得低于1%。其實(shí)之前，各地稅務(wù)局預(yù)征和核征稅率不統(tǒng)一，各自為政，亂七八糟。
關(guān)于土地增值稅的清算條件，存在著稅務(wù)局與開(kāi)發(fā)商及其他部門(mén)，信息不對(duì)稱的問(wèn)題。比如關(guān)于銷(xiāo)售完成率達(dá)85%以上，很多地方稅務(wù)局，難以及時(shí)從房管部門(mén)，獲得某一樓盤(pán)的銷(xiāo)售進(jìn)度。
部門(mén)之間信息不通的現(xiàn)象，在很多地區(qū)都存在。即便是某項(xiàng)目銷(xiāo)售已超過(guò)85%，但如果開(kāi)發(fā)商隱瞞部分成交數(shù)據(jù)，比如只簽合同而不登記備案，那么連房管部門(mén)都不知道真實(shí)情況。一二線城市，一般都有幾百個(gè)項(xiàng)目，甚至上千個(gè)，地方稅務(wù)局很難準(zhǔn)確和及時(shí)的進(jìn)行跟蹤和監(jiān)管。
其三，開(kāi)發(fā)商是商業(yè)動(dòng)物。央視重點(diǎn)批評(píng)開(kāi)發(fā)商不厚道、不守規(guī)，其實(shí)沒(méi)抓住問(wèn)題的關(guān)鍵。關(guān)鍵在于前二者，也即稅種設(shè)計(jì)天生不足、地方稅務(wù)局征管不力。
至于開(kāi)發(fā)商，說(shuō)不上好，也說(shuō)不上壞，作為與其他行業(yè)相似的商業(yè)企業(yè)，不能以道德標(biāo)準(zhǔn)去指責(zé)，如果具備合理避稅的條件，房企鉆空拾漏，亦無(wú)可厚非。對(duì)于上市房企，尤其財(cái)務(wù)透明度較高，審計(jì)較為規(guī)范，嚴(yán)重違規(guī)法的可能性較小。但是，也應(yīng)關(guān)注到：確實(shí)有部分房企、部分項(xiàng)目，在繳納土地增值稅的環(huán)節(jié)，存在違規(guī)違法行為，比如惡意拖欠，比如違規(guī)虛假增加“扣除項(xiàng)目”等。
回顧近幾年，圍繞土地增值稅，國(guó)稅總局沒(méi)少出文件、下通知，不厭其煩、苦口婆心、聲色俱厲的要求各地稅務(wù)局從嚴(yán)征收、清算土地增值稅，雖然也取得了一些效果，但總體上仍不甚理想、矛盾重重。筆者認(rèn)為，關(guān)鍵還在于地方稅務(wù)局，一方面應(yīng)端正態(tài)度、積極有為；另一方面要加強(qiáng)與房管、土地部門(mén)的協(xié)調(diào)協(xié)作，建立信息共享機(jī)制，盡可能及時(shí)的進(jìn)行項(xiàng)目清算。
從更高層面觀察，三中全會(huì)的《改革決定》中要求：按照統(tǒng)一稅制、公平稅負(fù)、促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)的原則，加強(qiáng)對(duì)稅收優(yōu)惠特別是區(qū)域稅收優(yōu)惠政策的規(guī)范管理；加快房地產(chǎn)稅立法并適時(shí)推進(jìn)改革。由此可見(jiàn)，作為一個(gè)重要稅種，土地增值稅的征管、立法與改革，也是應(yīng)有之義。而且，從建立房地產(chǎn)長(zhǎng)效機(jī)制的角度分析，稅收是重要組成部分，土地增值稅具有調(diào)節(jié)功能。
總而言之，央視報(bào)道，雖然有失偏頗，但揭示了土地增值稅領(lǐng)域存在已久的諸多亂象。同時(shí)，可能也預(yù)示著未來(lái)一段時(shí)間，中央雖然不會(huì)在市場(chǎng)調(diào)控方面明顯加碼，但卻會(huì)著力治理房地產(chǎn)亂象、規(guī)范市場(chǎng)秩序。至少在土地增值稅這個(gè)領(lǐng)域，接下去相關(guān)部門(mén)會(huì)有所反應(yīng)與行動(dòng)。這一點(diǎn)，值得關(guān)注房地產(chǎn)市場(chǎng)的人士，以及業(yè)內(nèi)企業(yè)警醒。
(本文作者介紹：上海易居房地產(chǎn)研究院副院長(zhǎng)、中央電臺(tái)財(cái)經(jīng)評(píng)論員)
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